6 ндфл премия месяцем позже начисляется. Отражение премий в отчетности по ндфл

Как правильно отразить выплату премии в расчете 6-НДФЛ? Что признавать датой фактического получения дохода в виде премиальных? Есть ли особенности отражения ежемесячных и квартальных премий? Требуется ли отдельно выделять в разделе 2 расчета 6-НДФЛ ежемесячные выплаты, являющиеся оплатой труда, но формально в трудовых договорах названные «премиями»? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете ответы в нашей статье.

Вводная информация

С 2016 года о суммах НДФЛ, удержанных из доходов физлиц, перед ИФНС требуется отчитываться ежеквартально. В этих целях формируют форму расчета 6-НДФЛ, утвержденную приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450.

В расчете 6-НДФЛ следует показывать все доходы, при выплате которых организация или ИП признаются налоговыми агентами. Это зарплата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам и другие доходы. В частности, в 6-НДФЛ обязательно нужно отражать выплаченные премии.

Выплаченные премии при заполнении сначала следует отразить в разделе 2 6-НДФЛ, а потом обобщить показатели в разделе 1. Поясним, как правильно заполнить 6-НДФЛ при выплате премий.

Отражаем премии в разделе 2

В разделе 2 6-НДФЛ нужно показывать даты получения и удержания налога, предельный срок, установленный для перечисления налога в бюджет, а также суммы фактически полученных доходов и удержанного НДФЛ.
По строкам раздела 2 доходы физлиц нужно группировать:

• по датам, когда они были фактически выплачены
• по срокам, когда удержанные из этих доходов суммы НДФЛ должны быть перечислены в бюджет.

Каждую такая группировка отражается в самостоятельном блоке:

Для каждой строки указанного блока определены правила заполнения, в частности:

• строка 100 «Дата фактического получения дохода» – заполняется с учетом положений статьи 223 НК РФ;
• строка 110 «Дата удержания налога» – с учетом положений пункта 4 статьи 226 и пункта 7 статьи 226.1 НК РФ;
• строка 120 «Срок перечисления налога» – с учетом положений пункта 6 статьи 226 и пункта 9 статьи 226.1 НК РФ.

Однако в отношении премиальных выплат строки раздела 2 следует заполнять с учетом определенных особенностей. Поясним их.

Итак, датой фактического получения дохода в виде оплаты труда считается последний день месяца, за который работнику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности (п. 2 ст. 223 НК РФ). То есть, к примеру, даже если зарплату за август работник получил в сентябре, то датой получения дохода, все равно, считается 31 августа (последний день этого месяца). Это предусмотрено пунктом 2 статьей 223 НК РФ. Поэтому в отношении зарплаты эту дату переносят в строку 100 «Дата фактического получения дохода».


Но в отношении премиальных выплат подход иной. В Письме ФНС от 08.06.16 № БС-4-11/10169 разъяснено, что при перечислении НДФЛ с суммы премии нужно руководствоваться пунктом 1 статьи 223 НК РФ. Он предусматривает, что датой фактического получения дохода считается день выплаты дохода, а не последний день месяца.

Пункт 2 статьи 223 НК РФ говорит о том, что датой получения заработка является последний день месяца. Однако при выплате премий этот пункт не учитывайте.

Кроме того, пункт 4 статьи 226 НК РФ обязывает налоговых агентов удержать начисленную сумму НДФЛ при фактической выплате дохода. А перечислить налог в бюджет следует не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 6 ст.226 НК РФ). Поэтому удержать НДФЛ нужно при фактической выдаче премии работнику. Ждать окончания месяца не нужно (письмо Минфина России от 27.03.15 № 03-04-07/17028).

Если обобщить все вышесказанное без запутанных формулировок из НК РФ, то в разделе 2 6-НДФЛ выплату премий отражайте отдельным блоком:

• по строке 100 – дату выплаты премии;
• по строке 110 – ту же дату, что и по строке 100;
• по строке 120 – следующий день после того, который указан по строке 110;
• по строке 130 – сумму премии;
• по строке 140 – сумму НДФЛ.

Разовая премия в середине месяца

Приведем пример, как отражение премии в 6-НДФЛ должно выглядеть в реальной жизни.
Предположим, что ООО «Альфа» 15 августа 2016 года выплатило работнику разовую премию к празднику в размере 15 000. В этот же день бухгалтеру нужно удержать из премии налог в сумме 1950 рублей (15 000 × 13%). Не позднее следующего дня (16 августа) налог следует перечислить в бюджет. При таких условиях разовую премию в 6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 года покажите так:

Премия выплачена вместе с зарплатой

Но как поступать, если премия выплачена вместе с зарплатой? Как показывать ее в разделе 2 расчета 6-НДФЛ?
В такой ситуации премию в разделе 2 тоже нужно выделить отдельным блоком.

Предположим, что ООО «Прогресс» зарплату и премию за июль выплатило 5 августа 2016 года. Общая сумма выплаты – 65 000 рублей. Для зарплаты датой получения дохода будет 31 июля, а для премии - 5 августа. Размер премии – 10 000 рублей. Сумма налога с премии составила 1300 рублей (10 000 × 13%). Выплаченную премию в 6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 года бухгалтеру нужно отразить в отдельном блоке раздела 2:


Заработную плату в размере 55 000 рублей (65 000 – 10 000) покажите в отдельном блоке. «Смешивать» премию и зарплату вместе (в одном блоке) не следует.

Вывод: разовые премии показывают в 6-НДФЛ на дату, когда премия выдана. Последним днем месяца датируют зарплату, но не премии.

Группировка премий в один блок

Вышеописанный порядок отражения премий в строках 100, 110, 120, 130 и 140 раздела 2 распространяется на все виды премий стимулирующего характера. Указанным образом в расчете 6-НДФЛ показываете ежемесячные, квартальные и годовые премии: выделяйте их отдельно от зарплаты и датой фактического получения дохода отмечайте день выплаты (п. 1 ст.223 НК РФ). Таким же образом показывайте и премии в натуральной форме (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ).

При этом учтите, что все премии в разделе 2 можно сгруппировать вместе (в один блок), если они имеют одинаковую дату фактического получения дохода. То есть, если, к примеру, 5 октября 2016 года работникам выплачены и ежемесячная премия за сентябрь и квартальная премия за 3 квартал, то обе эти выплаты можно объединить в одном блоке раздела 2.

Если ежемесячная премия – это оплата труда

Некоторые работодатели готовы платить работникам ежемесячные премии или бонусы вне зависимости от результатов работы. И в трудовых договорах можно встретить подобные формулировки: «Работнику ежемесячно выплачивается премия в размере 12 000 рублей».

В таком случае работодатель обязан каждый месяц выдавать работнику премию или бонус, несмотря на результаты работы. И такая выплата уже является оплатой труда, а не стимулирующей выплатой. А для доходов в виде оплаты труда дата фактического получения дохода – это последний день месяца, за который начислили зарплату (п.2 ст. 223 НК РФ). Поэтому ежемесячные премии, являющиеся оплатой труда, отдельно выделять в разделе 2 не нужно.

Предположим, что ООО «Стелла» по условиям трудового договора обязано каждый месяц выплачивать работнику оклад в размере 30 000 рублей и премию – 15 000 рублей. Общая сумма оплаты труда за месяц 45 000 рублей (30 000 + 15 000). Делить эту сумму на оклад и премию в разделе 2 не следует:

Но будьте внимательны: это правило не касается квартальных и годовых премий. Их в разделе 2 всегда пишите отдельно, поскольку к месячной зарплате они отношения не имеют.

Отражаем премии в разделе 1

В разделе 1 6-НДФЛ показывают общую сумму начисленных доходов, вычетов, а также общие суммы начисленного и удержанного налога.

Раздел 1 нужно заполнять нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год (письмо ФНС России от 18.02.2016 № БС-3-11/650). В разделе 1 включайте доходы (вычеты, суммы налога) по операциям, совершенным в течение отчетного периода. Например, в разделе 1 расчета за 9 месяцев 2016 года должны быть отражены показатели за период с 1 января по 30 сентября включительно. Так, в частности, в разделе 1 нужно показать:

• по строке 020 – весь доход работников нарастающим итогом с начала года.
• по строке 040 – сумму исчисленного налога нарастающим итогом с начала года.

Предположим, что в период с 1 января по 30 сентября 2016 года работникам выплачена заработная плата в сумме 985 000 рублей. В эту сумму уже входят выплаченные за 9 месяцев премии в размере 140 000 рублей. Всю сумму заработка, включая премии, нужно показать по строке 020. А исчисленный со всей этой суммы налог переносится в строку 040 расчета за 9 месяцев 2016 года. Сумма налога – 128 050 рублей (985 000 × 13 %).


Проще говоря, премии отражайте в разделе 1 в общей сумме дохода и исчисленного налога. Выделять премии отдельно в этом разделе уже не нужно.

Годовые и квартальные премии: особый подход

В письме ФНС от 24.01.2017 № БС-4-11/1139 содержатся очень важные разъяснения налоговиков по вопросу отражения премий в расчете 6-НДФЛ. Смысл этих разъяснений сводится к тому, что способ определения даты фактического получения дохода в виде премии за выполнение трудовых обязанностей зависит от того, по результатам какого периода был премирован работник (по итогам месяца, квартала или года).

Например, в случае выплаты премий за месяц, датой фактического получения дохода нужно считать последний день месяца, за который сотруднику были начислены премиальные. Например, при выплате премии по итогам декабря 2016 года, дата получения премиального дохода – 31.12.2016. Если премия выплачивается по итогам работы за квартал или год, то следует опираться на дату приказа о премировании.

Предположим, что премия по итогам работы в 2016 году на основании приказа работодателя, датированного 17.01.2017, выплачивается 06.02.2017. В такой ситуации годовая премия должна быть отражена в 6-НДФЛ за I квартал 2017 года следующим образом:

Раздел 1:

• по строкам 020, 040, 070 – соответствующие суммовые показатели;
• по строке 060 – количество физлиц, получивших доход.

Раздел 2:

• по строке 100 «Дата фактического получения дохода» – 31.01.2017;
• по строке 110 «Дата удержания налога» – 06.02.2017;
• по строке 120 «Срок перечисления налога» – 07.02.2017;
• по строкам 130 «Сумма фактически полученного дохода» и 140 «Сумма удержанного налога» – соответствующие суммовые показатели.

Позиция по премиям изменилась!

Датой дохода считайте день, когда выплатили такую премию. Поэтому производственные годовые, полугодовые и квартальные премии включите в налоговую базу по НДФЛ того месяца, в котором их выплатили (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Об этом сказано в письмах Минфина России от 29 сентября 2017 № 03-04-07/63400, ФНС России от 5 октября 2017 № ГД-4-11/20102.

Ранее сотрудники ФНС России разъясняли, что датой дохода следует считать последний день месяца, которым датирован приказ о выплате премии (письмо от 24 января 2017 № БС-4-11/1139).

Премии отразили вместе с зарплатой: что делать

Стоит признать, что ситуация с отражением премий в 6-НДФЛ довольно запутанная. Поэтому, не исключаем, что некоторые бухгалтеры могли допустить ошибку и показать выплаченные премии вместе с зарплатой. То есть, не выделять в разделе 2 премии в отдельный блок, а сгруппировать премиальные вместе с зарплатой и указать дату получения дохода – последний день месяца.

В такой ситуации расчет 6-НДФЛ имеет смысл уточнить, поскольку неправильная дата получения дохода в виде премии влечет за собой неверную дату строка уплаты налога (строка 120 в разделе 2). Если неточность в разделе 2 найдут налоговики, то налогового агента оштрафуют на 500 рублей – за недостоверные сведения (ст. 126.1 НК РФ). Этого штрафа можно избежать, если вы успеете обнаружить неточность и подать уточненный расчет до того, как ошибку нашли инспекторы. Более того, подача уточненки позволит избежать путаницы в учете.

Если решите уточнить премии в расчете 6-НДФЛ, то укажите в корректирующем расчете показатели из исходного отчета, но уже исправленные.

Днем получения разовых сумм служит дата выплаты, при оплате труда получением дохода считается последнее число месяца. Одновременное получение основного, стимулирующего и иного дохода Выплаты заработной платы и премий могут совпасть в одном периоде. Так, при использовании предприятием окладно-премиальной системы оплаты труда суммы делятся по кодам, но в разделе 2 указываются одновременно. Для отдельных стимулирующих сумм по производственным показателям сроки совпадают по датам с оплатой труда. Временем получения сумм является последнее число месяца независимо от попадания даты на нерабочий календарный день. Отдельного выделения сумм не требуется. Пример 2. Предприятие ООО «Сокол» осуществляет выплаты за успешное исполнение обязанностей по производственным показателям один раз в месяц. Приказ по результатам работы в апреле был издан 10.05.2017. Величина премии составила 75 600 рублей.

Как правильно отразить разовую премию в 6-ндфл (нюансы)?

Получателями сведений являются налоговые органы, осуществляющие учет организации или ИП либо расположенные на территории расположения обособленных подразделений, имеющих рабочие места. Лица представляют отчетность в тот налоговый орган, в который перечисляют налог.
Читайте также статью: → «Сроки сдачи отчетов по 6-НДФЛ в 2018 году». Характеристики премий различного назначения В состав оплаты труда, согласно ст.
129

ТК РФ, включаются стимулирующие выплаты. Требуется обособить суммы, имеющие производственных характер и разовые, выплачиваемые в форме поощрения либо к определенной дате. Премии, связанные с исполнением трудовых обязанностей, назначаются при исполнении производственных показателей.

Порядок назначения премий производственного характера устанавливается в организации положением о премировании. Решение по осуществлению выплат выносит руководитель, отражая данные в приказе.

Онлайн журнал для бухгалтера

Ответственность при подаче отчетности За отказ от исполнения обязанностей налогового агента в виде предоставления сведений о налогообложении физических лиц налагается санкции по ст.126 НК РФ. Размер штрафа составляет 1 000 рублей за каждый месячный период со дня положенного представления расчета.

Важно

Учитываются полные и неполные месяцы пропуска срока. Ошибки, допущенные при формировании данных отчетности, также влекут наложение санкций.

Внимание

При нарушении сроков исчисления налогов и перечисления суммы в бюджет за каждый день просрочки налагаются пени. Выявленная в расчете недоимка должна быть внесена в бюджет.

Порядок и сроки отражения премий в 6-ндфл в 2018

В настоящий момент чиновники выработали следующий подход:

• Ежемесячные премии. Датой получения дохода считается последний день месяца, за который премия начислена (письмо Минфина от 29.09.2017 № 03-04-07/63400).

  При этом не важно, каким месяцем датирован приказ о премировании и когда премия выдана.

Подробнее об этом читайте здесь и в этой публикации.

• Разовые премии (годовые, за производственные результаты). Дата дохода по ним – день выплаты (письма Минфина от 29.09.2017 № 03-04-07/63400, ФНС от 05.10.2017 № ГД-4-11/20102@).

О нюансах премий, выданных после увольнения, читайте здесь.
Это и нужно учитывать при отражении премий в 6-НДФЛ. Выплата премии с основной зарплатой: пример отражения в 6-НДФЛ А теперь разберем пример, когда премия, связанная с выполнением трудовых обязанностей, выплачивается вместе с основной зарплатой.

Отражение премий в отчетности по ндфл

Номер строки Операция Срок операции Ссылка на НК РФ 020 Начисление дохода В день выплаты В соответствии с датой исчисления НДФЛ 040 Исчисление НДФЛ В день выплаты П. 3 ст. 226 100 Дата фактического получения дохода В день выплаты Подп. 1 п. 1 ст. 223 070, 110 Удержание НДФЛ В день выплаты П. 4 ст. 226 120 Перечисление НДФЛ Не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода работнику П. 6 ст. 226 В расчете премии нужно показать в самостоятельном блоке ячеек 100–140 в разделе 2. Рассмотрим запись в расчете разных видов разовой премии в конкретной ситуации.

Пример 1 04.05.2018 (пятница) сотрудникам была выплачена премия к празднику 9 мая в размере 174 000 руб. (НДФЛ - 22 620 руб.). Срок уплаты налога - первый рабочий день, 07.05.2018.

22.05.2018 начальнику цеха Воронкову П. О. выплачена премия к юбилею в размере 9 500 руб. (НДФЛ - 1 235 руб.). Срок уплаты налога - 23.05.2018.

6-ндфл: как отразить в расчете месячную премию за производственные результаты

Можно ли причислить выплаты к премиям производственного назначения при отсутствии внутренних актов, характеризующих принадлежность сумм? Нет, при отсутствии соответствующих документов, актов, положений договоров отнести суммы к производственным премиям невозможно. Вопрос №2. Требуется ли издание приказа для произведения выплат стимулирующего свойства? Все премиальные суммы осуществляются на основании приказа руководителя, устанавливающего конкретных лиц и размера, положенного для поощрения. Вопрос №3. Требуется ли указывать в учетной политике данные о кодировках выплат? Предприятие должно определить перечень премий, отнесенных к различным кодировкам в зависимости от основания и характеристики выплат. Изменения о новых кодировках премий необходимо внести с 2017 года. Вопрос №4.

Премия в 6-ндфл

Кодировка отражения сумм в отчетности, установленная для различных премий Для более подробного отражения данных о начислении премий в отчетности предусмотрен ряд кодов. Новые данные введены с 26.12.2016. Основание премии Кодировка Срок получения дохода Ежемесячная премия в виде составляющей части заработной платы 2 000 Последний день месяца Премия с ежемесячными выплатами за производственные достижения 2 000 Аналогично Премии, выплачиваемые ежеквартально или раз в год за производственные результаты 2 002 Последняя дата месяца издания приказа Премии разового характера, покрываемые за счет прибыли 2 003 День фактического получения стимулирующего вознаграждения Законодатель не уточняет позицию, какие суммы производятся за счет прибыли.

Исполнители включаются в состав сумм поощрительные выплаты за счет прибыли, оставшейся после налогообложения.

Датой получения дохода в виде премии по итогам работы признается последний день месяца, а не день выплаты дохода. Об этом сообщила Федеральная налоговая служба в письме от 24.01.17 № БС-4-11/1139@ , тем самым изменив свою позицию по данному вопросу. В этом же письме чиновники пояснили на примере, как отразить годовую премию в .

Напомним, что до сих пор специалисты ФНС придерживались противоположной позиции. Они заявляли, что при перечислении НДФЛ с суммы премии налоговый агент должен руководствоваться общими правилами, установленными пунктом 1 статьи НК РФ. Данная норма гласит: датой фактического получения дохода считается день выплаты дохода, в том числе перечисления средств на счет налогоплательщика. Налоговый агент обязан удержать НДФЛ при фактической выдаче премии работнику, не дожидаясь окончания месяца (см. письма Минфина от 27.03.15 № 03-04-07/17028 , ФНС от 08.06.16 № БС-4-11/10169@ — « »).

Между тем, Верховный суд в определении от 16.04.15 № 307-КГ15-2718 указал: датой фактического получения дохода в виде премии за выполнение трудовых обязанностей по итогам работы за месяц с учетом пункта 2 статьи НК РФ является последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход.

Этот же вывод повторила Федеральная налоговая служба в комментируемом письме от 24.01.17 № БС-4-11/1139@ . При этом чиновники уточнили: если работнику выплачивается квартальная или годовая премия, то датой получения такого дохода признается последний день месяца, которым датирован приказ о выплате работникам премии по итогам работы за квартал (год).

В этом же письме разъяснено, как правильно отразить годовую премию в расчете по форме 6-НДФЛ. Например, если премия по итогам работы за 2016 год на основании январского приказа выплачена 02.02.2017, то данная операция отражается в расчете 6-НДФЛ за I квартал 2017 года следующим образом:

Раздел 1:

• по строкам 020 «Сумма начисленного дохода», 040 «Сумма исчисленного налога», 070 «Сумма удержанного налога» — соответствующие суммовые показатели;
• по строке 060 — количество физических лиц, получивших доход.

Раздел 2:

• по строке 100 «Дата фактического получения дохода» — 31.01.17;
• по строке 110 «Дата удержания налога» — 02.02.2017;
• по строке 120 «Срок перечисления налога» — 03.02.2017;
• по строкам 130 «Сумма фактически полученного дохода», 140 «Сумма удержанного налога» — соответствующие суммовые показатели.

Комментарий Александра Погребса, главного консультанта форума «Бухгалтерии Онлайн»:

— В письме ФНС наблюдаются определенные «шарахания» по из стороны в сторону в отношении премий. Особенно если вспомнить недавнюю новость о введении дополнительных кодов видов дохода: « ».

В частности, добавлены код 2002 для «премий за производственные результаты и иные подобные показатели» и код 2003 для «вознаграждений за счет прибыли, средств специального назначения или целевых поступлений». При этом сохранен код 2000 для «вознаграждений, получаемых налогоплательщиком за выполнение трудовых или иных обязанностей».

Такое «размножение» кодов дало повод для резкого отделения всех премий от окладной части зарплаты.

На мой взгляд, введение новых кодов — это один из вариантов решения проблем с премиями, которые выплачиваются не ежемесячно, как часть зарплаты, а за более длительный период, а то и вообще бессистемно. Возникал вопрос, к какому периоду эти премии привязывать.

И родился вариант разных кодов:

• для премий, выплачиваемых ежемесячно, как часть зарплаты (в терминологии Верховного Суда «премии за выполнение трудовых обязанностей по итогам работы за месяц») — код 2000, дата получения дохода — последний день месяца;
• для премий, выплачиваемых помимо зарплаты «за производственные результаты» — код 2002, дата получения дохода — день фактического получения премии;
• для премий и других выплат, выплачиваемых за счет чистой прибыли, специальных фондов и целевого финансирования — код 2003, дата получения дохода — день фактической выплаты.

Рекомендации, которые даны в комментируемом письме, на мой взгляд, являют собой другой вариант решения проблемы — все премии считать частью оплаты труда, а датой фактического получения дохода признавать последний день месяца, за который выплачена премия. Если же премия выплачена сразу за несколько месяцев, то датой получения дохода признается последний день последнего месяца периода, за который премия выплачена.

Бухгалтерам снова придется как-то совмещать разные варианты решения проблемы. Например, ставить разные коды для разных премий, но включать их в одну дату фактического получения дохода (строка 100 расчета 6-НДФЛ). Но при этом обязательно нужно следить за новыми письмами ФНС. Вполне возможно новое изменение позиции налогового ведомства.

Предприятия наряду с ежемесячными начислениями заработной платы выплачивают работникам премии – вознаграждения стимулирующего характера. Дополнительные суммы заработка установлены трудовым, коллективным договорами, носят систематический или разовый характер. В зависимости от вида премиальных выплат применяется различный порядок определения срока удержания. В статье расскажем про отражение премии в 6 НДФЛ, рассмотрим примеры расчетов.

Лица, формирующие отчетность формы 6-НДФЛ

Форма представляется организациями или ИП, осуществляющими выплаты физическим лицам и несущими обязанность по исчислению НДФЛ, уплате сумм в бюджет. Расчет содержит сведения о начисленных работникам доходах, включая стимулирующие выплаты, облагаемые налогом. Форма представляется ежеквартально и по итогам годового периода. Ряд показателей формируются нарастающим итогом, остальные касаются выплат, произведенных в отчетном квартале. Формирование стимулирующих выплат производится поэтапно:

• Создание на предприятии внутренних документов, подтверждающих законность операции.
• Издание приказа о премировании.
• Начисление суммы вознаграждения.
• Установление срока выплаты.
• Исчисление налога.
• Перечисление суммы обязательства.

Данные о суммах и сроках проведения операций вносятся в расчет. Каждая из выплат сначала исчисляется отдельно по видам доходов, затем суммируются по датам получения. При суммировании без выделения видов могут быть допущены ошибки при отражении дат в отчетности исчисления и уплаты налога. При последовательном внесении сумм в отчетность вероятность допущения ошибки снижается.

Характеристики премий различного назначения

В состав оплаты труда, согласно ст. 129 ТК РФ, включаются стимулирующие выплаты. Требуется обособить суммы, имеющие производственных характер и разовые, выплачиваемые в форме поощрения либо к определенной дате. Премии, связанные с исполнением трудовых обязанностей, назначаются при исполнении производственных показателей. Порядок назначения премий производственного характера устанавливается в организации положением о премировании.

Решение по осуществлению выплат выносит руководитель, отражая данные в приказе. Распоряжение содержит фамилии получателей, суммы, основания получения.

Разовые премии предприятия назначают независимо от трудовых показателей. Поводом для выплаты являются праздничные даты, дни создания компании, юбилей сотрудников и прочие причины непроизводственного характера. Суммы не учитываются в составе расходов предприятия, уменьшающих налогообложение. Источником обеспечения сумм является прибыль. Единовременные премии назначаются на основании приказа руководителя предприятия, уполномоченного собранием учредителей или акционеров.

Определение сроков получения стимулирующих вознаграждений

День получения сумм (удержания НДФЛ) установлен в зависимости от типа премирования, подтверждаемого сопроводительными документами. Законодательством установлены сроки:

• Последнее число месяца при премировании по трудовым показателям.
• День фактического получения суммы единовременной премии, не связанной с исполнением сотрудником обязанностей.
• Последний день месяца издания приказа при осуществлении премирования по итогам квартала либо года.

Иной срок определения получения дохода установлен для случаев выплат сумм по итогам квартала или года. Здесь требуется ориентироваться на дату издания приказа. ФНС РФ определила порядок в письме от 24.01.2017 № БС-4-11/1139@, указав, что при выплате квартальной или годовой премии датой считается последний день месяца, в котором был издан приказ о назначении стимулирующего вознаграждения.

Кодировка отражения сумм в отчетности, установленная для различных премий

Для более подробного отражения данных о начислении премий в отчетности предусмотрен ряд кодов. Новые данные введены с 26.12.2016.

Законодатель не уточняет позицию, какие суммы производятся за счет прибыли. Исполнители включаются в состав сумм поощрительные выплаты за счет прибыли, оставшейся после налогообложения. Суммы не связаны с исполнением обязанностей и носят единовременный характер. В случае, когда премирование по трудовым показателям выплачивается одновременно за несколько периодов, датой получения сумм считается последний день месяца осуществления платежной операции.

Строки отражения премий в расчете

Раздел 2 расчета заполняется по операциям, произведенным за отчетный квартальный период. Раздел предназначен для внесения информации о датах операций по получению дохода и налогообложению.

Внесение в отчетность данных о премиях, отличающихся сроком получения

Организации осуществляют стимулирующие выплаты по разным основаниям. В одном расчетном периоде могут возникать назначение и выплата более одного вида премии. Каждая сумма отражается в отдельном блоке по строкам 100-140 расчета.

Пример 1. Предприятие ООО «Сокол» производит ежегодные премиальные вознаграждения ко дню регистрации компании 21 июля. Размер суммы вознаграждения составил 35 700 рублей. Ежемесячная премия по производственным показателям составила за июль 68 000 рублей. Приказ и выдача средств произведены 31 июля. В отчетности ООО «Сокол» отражаются показатели по отдельным блокам.

При выплатах единовременных сумм и заработной платы возникают несовпадение дат получения сотрудником вознаграждений. Днем получения разовых сумм служит дата выплаты, при оплате труда получением дохода считается последнее число месяца.

Одновременное получение основного, стимулирующего и иного дохода

Выплаты заработной платы и премий могут совпасть в одном периоде. Так, при использовании предприятием окладно-премиальной системы оплаты труда суммы делятся по кодам, но в разделе 2 указываются одновременно. Для отдельных стимулирующих сумм по производственным показателям сроки совпадают по датам с оплатой труда. Временем получения сумм является последнее число месяца независимо от попадания даты на нерабочий календарный день. Отдельного выделения сумм не требуется.

Пример 2. Предприятие ООО «Сокол» осуществляет выплаты за успешное исполнение обязанностей по производственным показателям один раз в месяц. Приказ по результатам работы в апреле был издан 10.05.2017. Величина премии составила 75 600 рублей. Размер начисленной оплаты труда за май составила 185 300 рублей. В расчете ООО «Сокол» представляет сведения:

Ежемесячные премиальные суммы в отчетности не выделяются отдельным блоком от оплаты труда или других доходов, относящихся к заработной плате при совпадении дат фактического получения сумм.

Иные суммы в составе заработной платы, по которым не совпадают сроки, отражают в отчетности отдельно. Так, при осуществлении оплаты сотрудникам отпускных, облагаемых компенсационных сумм налог должен быть удержан при выплате. Перечислить суммы налога агенты должны до окончания месяца произведения расчета.

Отражение невыплаченных сумм

Премии разового характера отражаются в отчетности при фактической выдаче. Суммы, назначенные приказом и не выплаченные лицам, указывают в разделе 1 при начислении сумм и исчислении налога. В связи с тем, что суммы своевременно не были выплачены, в разделе 2 при составлении отчетности данные не представляются. Пропуск уплаты исчисленного налога при начислении, но отсутствии выплат, влечет наложение пени.

Ответственность при подаче отчетности

За отказ от исполнения обязанностей налогового агента в виде предоставления сведений о налогообложении физических лиц налагается санкции по ст.126 НК РФ. Размер штрафа составляет 1 000 рублей за каждый месячный период со дня положенного представления расчета. Учитываются полные и неполные месяцы пропуска срока.

Ошибки, допущенные при формировании данных отчетности, также влекут наложение санкций. При нарушении сроков исчисления налогов и перечисления суммы в бюджет за каждый день просрочки налагаются пени. Выявленная в расчете недоимка должна быть внесена в бюджет. При обнаружении ошибочных сведений самим налогоплательщиком и своевременного представления уточненного расчета после уплаты недоимки штраф не начисляется.

Рубрика “Вопросы и ответы”

Вопрос №1. Можно ли причислить выплаты к премиям производственного назначения при отсутствии внутренних актов, характеризующих принадлежность сумм?

Нет, при отсутствии соответствующих документов, актов, положений договоров отнести суммы к производственным премиям невозможно.

Вопрос №2. Требуется ли издание приказа для произведения выплат стимулирующего свойства?

Все премиальные суммы осуществляются на основании приказа руководителя, устанавливающего конкретных лиц и размера, положенного для поощрения.

Вопрос №3. Требуется ли указывать в учетной политике данные о кодировках выплат?

Предприятие должно определить перечень премий, отнесенных к различным кодировкам в зависимости от основания и характеристики выплат. Изменения о новых кодировках премий необходимо внести с 2017 года.

Вопрос №4. Применяется ли к суммам премий положенные работнику вычеты, не использованные в месяце проведения операций?

Стимулирующие выплаты могут быть снижены при налогообложении сумм на положенные в месяце исчисления вычеты. В большинстве случаев вычеты применяются к единовременным премиям, начисление налога по которым производится при выплате.

Премия - это одна из форм поощрения работников. За что же работодатель может поощрять своих подчиненных? За выполнение плановых показателей, за высокое качество проделанной работы, за непрерывность трудовой деятельности и т. д. Премии также могут быть приурочены к знаменательным датам в жизни компании или работника (например, к юбилею, ко дню рождения), к государственным или профессиональным праздникам (к примеру, к Новому году или к 8 марта, ко дню строителя или шахтера). Как видим основания для премирования бывают разные. Какие-то премии связаны с производственной деятельностью компании, какие-то - нет. Одни выплачиваются систематически, другие - лишь по случаю. Но есть определенные факторы, которые влияют на порядок отражения премии в 6-НДФЛ ? О них мы расскажем ниже.

Как отразить премию в 6-НДФЛ

Любая премия, независимо от характера (производственная она или нет) и периодичности выплаты, подлежит обложению подоходным налогом (п.1 ). А вот момент ее включения в налоговую базу по НДФЛ как раз, наоборот, определяется указанными факторами.

Исключение!
Все необлагаемые виды премий поименованы в п.7 . В частности, это выплаты за выдающиеся достижения в различных областях (науке и технике, образовании, культуре и т. д.) согласно перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 06.02.2001 г. № 89.

Дата фактического получения дохода в виде премии (строка 100 формы 6-НДФЛ)

Рассмотрим одно интересное . В нем налоговики сослались на мнение Минфина по вопросу определения даты фактического получения дохода в виде премии. Так, финансисты считают (с учетом позиции Верховного суда, изложенной в ), что для премий, относящихся к оплате труда (1) и не относящихся к ней (2), эта дата будет разной.

Для премиальных выплат 1-го вида дата фактического получения дохода определяется по «зарплатным» правилам, установленным п.2 . То есть в базе по НДФЛ такой доход признается в последний день месяца, за который он начислен. Но здесь есть одно НО! Для месячных премий этот порядок абсолютно применим. Но как быть, если премия выдается за квартал или более длительный промежуток времени (к примеру, год)?

Ранее ФНС России считала, что в данном случае нужно ориентироваться на дату подписания приказа о выплате квартальной (годовой) премии (). То есть в последний день месяца, которым датирован приказ, и нужно признать доход.

Однако совсем недавно Минфин России свое несогласие с этим мнением в . Как разъяснило Ведомство, дата фактического получения дохода в виде премии, выплачиваемой по итогам работы за год (в т. ч. за квартал) или единовременно за достигнутые производственные результаты, определяется по дате выплаты, в т. ч. перечисления на банковский счет работника (пп.1 п.1 ). И судя по всему, эту позицию налоговики (). То есть в целях исчисления НДФЛ «трудовая» премия, единовременная, за квартал или за год станет доходом сотрудника в день ее выплаты.

Для премиальных выплат 2-го вида дата фактического получения дохода определяется по общим правилам пп.1 п.1 , как день выплаты такого дохода (). Иными словами, когда премия будет перечислена на банковский счет работника или выдана ему из кассы организации, тогда и следует признать доход.

Дата исчисления НДФЛ с дохода в виде премии

Срок перечисления НДФЛ с дохода в виде премии (строка 120 формы 6-НДФЛ)

Крайний срок уплаты налога, удержанного с дохода в виде премии, - это рабочий день, следующий за днем выплаты дохода (абз.1 п.6 , п.7 ).

Премии в 6-НДФЛ: пример заполнения

Пример. ООО «Полиграф» в течение 1-го полугодия 2017 года произвело следующие выплаты в пользу сотрудника Иванова А. Ю. (Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ физлицу не предоставлялись.)

Помимо этого, работнику была выплачена:

• 05.04.2017 г. - премия за 2016 год в размере 30 000 руб. (на основании приказа от 27.03.2017 г.);
• 22.05.2017 г. - премия к 50-летнему юбилею в размере 10 000 руб. (на основании приказа 19.05.2017 г.).

Других выплат и вознаграждений в пользу физлиц Общество в течение указанного периода не производило.

Организация заполнила расчет по форме 6-НДФЛ за полугодие 2017 года следующим образом.

Раздел 1 расчета 6-НДФЛ

Заполняется нарастающим итогом с начала 2017 года (в нашем примере до конца июня 2017 года).

по строке 010 - 13 / указывается ставка, по которой исчисляется и удерживается НДФЛ с доходов физлиц ;

по строке 020 - 263 300 / указывается общая сумма дохода, начисленного физлицам за период январь - июнь 2017 года (включая премии) ;

по строке 030 - 0 / указывается сумма налоговых вычетов, предоставленных физлицам за период январь - июнь 2017 года ;

по строке 040 - 34 229 / указывается НДФЛ, исчисленный с доходов физлиц, полученных за период январь - июнь 2017 года ;

по строке 060 - 1 / указывается количество физлиц, получивших доход по всем налоговым ставкам за период январь - июнь 2017 года ;

по строке 070 - 28 275 / указывается НДФЛ, удержанный с общей суммы выплаченного физлицам дохода по всем налоговым ставкам за период январь - июнь 2017 года .

Раздел 2 расчета 6-НДФЛ

Заполняется только за последние 3 месяца отчетного периода (в нашем примере за апрель - июнь 2017 года).

Сведения о первой выплате.

Обратите внимание!
Мартовская зарплата попадет в форму 6-НДФЛ за полугодие 2017 года, а вот июньская - нет. Дело в том, что соответствующие операции отражаются в разделе 2 расчета в периоде их завершения.

по строке 100 - 31.03.2017 / указывается дата фактического получения дохода; для зарплаты / месячной премии, относящейся к оплате труда, - это последний день месяца, за который она начислена (абз.1 п.2 ) ;

по строке 110 - 10.04.2017 / указывается дата удержания НДФЛ с зарплаты / месячной премии; совпадает с датой их выплаты физлицам (абз.1 п.4 ) ;

по строке 120 - 11.04.2017 / указывается крайний срок перечисления НДФЛ; для зарплаты / месячной премии - это день, следующий за днем ее выплаты (абз.1 п.6 ) ;

Имейте в виду!
В строке 120 раздела 2 формы 6-НДФЛ указывается предельный срок уплаты налога, установленный НК РФ, а не дата фактического перечисления его в бюджет налоговым агентом.

по строке 130 - 34 000 / указывается сумма заработной платы и месячной премии, выплаченных физлицам ;

по строке 140 - 4 420 / указывается НДФЛ, удержанный с заработной платы и месячной премии, выплаченных физлицам .

Поскольку у зарплаты и месячной премии совпадают даты получения дохода, удержания и перечисления налога, соответствующие выплаты объединяются в единый блок (стр. 100 - 140).

Сведения о второй выплате.

по строке 100 - 05.04.2017 / указывается дата фактического получения дохода; для премии за период, превышающий один месяц, - это день ее выплаты (пп.1 п.1 ) ;

по строке 110 - 05.04.2017 / ;

по строке 120 - 06.04.2017 / ;

по строке 130 - 30 000 / ;

по строке 140 - 3 900 / .

Сведения о третьей выплате (расшифровку строк смотрите выше).

по строке 100 - 30.04.2017 ;

по строке 110 - 10.05.2017 ;

по строке 120 - 11.05.2017 ;

по строке 130 - 39 500 ;

по строке 140 - 5 135 .

Сведения о четвертой выплате.

по строке 100 - 22.05.2017 / указывается дата фактического получения дохода; для премии, не относящейся к оплате труда, - это день ее выплаты (пп.1 п.1 ) ;

по строке 110 - 22.05.2017 / указывается дата удержания НДФЛ с премии, совпадает с датой ее выплаты физлицам (абз.1 п.4 ) ;

по строке 120 - 23.05.2017 / указывается крайний срок перечисления НДФЛ, для премии - это день, следующий за днем ее выплаты (абз.1 п.6 ) ;

по строке 130 - 10 000 / указывается сумма премии, выплаченной физлицам ;

по строке 140 - 1 300 / указывается НДФЛ, удержанный с премии, выплаченной физлицам .

Сведения о пятой выплате (расшифровку строк смотрите выше).

по строке 100 - 31.05.2017 ;

по строке 110 - 09.06.2017 ;

по строке 120 - 13.06.2017 ;

Имейте в виду!
Если крайний срок перечисления НДФЛ выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п.7 ).

по строке 130 - 38 500 ;

по строке 140 - 5 005 .

Заполненный образец расчета по форме 6-НДФЛ ООО «Полиграф» за 6 месяцев 2017 года с отражением дохода в виде премии смотрите ниже.